On vide alors à nouveau le centre transport en transférant 8 € au centre maintenance (10% * 80). Après avoir calculé le coût réel et le coût standard d’une production, il est utile d’analyser l’écart constaté entre ces deux valeurs afin d’en comprendre les causes. Il est donc nécessaire de disposer également d’un outil de décision et de prévision simple, disponible rapidement et intégrant des données non financières : le tableau de bord. On peut donc analyser l’écart global de la façon suivante : On peut également définir le coût préétabli (CP) Qs Qr production, qui correspond au coût attendu pour le volume de production réel au coût unitaire prévu : CP = Qr* Cs. 1.2. Pour les petites entreprises, cette maîtrise ne nécessite aucun outil particulier car le dirigeant exerce un contrôle direct sur les opérations réalisées. Coût standard complet = coût standard des matières, + coût standard de la main d’œuvre directe. On retrouve de plus la somme des écarts sur prix calculés produit par produit. Cette différence ne disparaît pas mais est présentée séparément du coût des produits. On vide ensuite le centre transport, mais on déverse alors 10% * (15000 + 1 000 ) = 1 600 € dans le centre maintenance qui n’est plus vidé. Les tableaux de bord comprennent des indicateurs financiers (valeur des commandes enregistrées, solde de trésorerie, …), mais également des indicateurs physiques (tonnage des livraisons, délais de production, nombre de visites effectuées chez des clients, etc …). - coûts de passation de commande (frais de livraison, temps passé à la commande, à la réception, ) Ces deux types de frais évoluent en sens inverse en fonction du rythme d’approvisionnement : Si on pose : - cs = coût de possession du stock par unité stockée et par unité de temps, - Q = quantité consommée par unité de temps- q = quantité commandée lors d’une commande, on obtient : - nombre de commande Q/q Î coût de passation de commande = cl *Q/q, - stock moyen = q/2 Î coût de possession du stock = cs *q/2, Il est alors possible de calculer le rythme d’approvisionnement optimal en recherchant le minimum de la fonction cs*q/2 + cl*Q/q, appelé lot économique. Les opérations sont représentées par les carrés, reliés entre eux par des flèches représentant des contraintes de succession. Plus le découpage en centres d’analyse sera fin, plus les résultats obtenus seront précis mais plus le coût du traitement sera élevé. En revanche, lorsque la production se fait en continu, il faut avoir recours à un coefficient d’équivalence. • en cas de suractivité, l’écart est négatif (CF réelles < CF imputées) et on parle de boni de suractivité. - le coût spécifique permet de décider du maintien d’une ligne de production. Leur calcul s’effectue en partant de la gauche du graphe, à partir de l’opération « début » jusqu’à l’opération « fin ». Reprenons l’exemple de la société Floralia, dont les marges prévues et réalisées sont les suivantes : (1) 33,8261 = 778 000 / 23 000 (2) 33,5349 = 721 000 / 21 500. Un produit présentant une MSCV négative doit être abandonné, sauf considérations d’ordre stratégique. NB : Les calculs réalisés reposent sur 3 conventions (prévues par le plan comptable) : - calcul de l’écart dans le sens : réel - préétabli- valorisation de l’écart sur quantités au prix prévu. Exemple : une entreprise fabrique 2 produits A et B à partir d’une même matière M : unités à 60 € pièce 60 unités à 50 € pièce. Mots clés: charges indirectes, répartition, centre d’analyse, unité d’œuvre, coûts à base d’activités, activité, inducteur. contrôle de gestion comme un « ensemble de dispositions prises pour fournir aux dirigeants et aux divers responsables des données chiffrées périodiques caractérisant la marche de l’entreprise. Le coût d’un produit est obtenu en additionnant les charges variables et les charges fixes imputées rationnellement, c’est-à-dire ajustées par le coefficient d’IR. En revanche, la seconde méthode considère que la vente des produits joints sert uniquement à diminuer le coût de production du produit principal. AC040 Processus de gestion dans le contrôle de gestion.. SYNOPSIS DU COURS. En reprenant la typologie des charges étudiées au paragraphe précédent, on peut calculer plusieurs types de coûts. Nous nous intéresserons donc uniquement à l’analyse de l’écart économique. Le produit A nécessite 1 kg de matière M et 2 h de MOD par unité produite alors que le produit B nécessite 2 kg de matière M et 1 h de MOD. Les dates « au plus tard » des opérations sont inscrites en haut à droite des carrées représentant ces opérations. Cette différence a deux origines : d’une part les quantités vendues sont supérieures aux prévisions, d’autre part le prix de vente réel est également supérieur à celui qui était prévu. Il faut donc l’adapter aux besoins de l’entreprise. - il est aisé de répartir son coût entre les différents services de l’entreprise au prorata de leurs effectifs. Fiche 10 L’analyse des écarts de chiffre d’affaires et de marge On peut ensuite regrouper les activités qui ont le même inducteur et calculer ainsi le coût de chaque inducteur : coût inducteur = ressources consommées / volume de l’inducteur. contrôle de gestion cours sous forme de PDF, des résumés en fiches accompagné des exercices corrigés. Selon la première méthode, on commence par calculer la valeur marchande du produit principal et des produits joints : - transformateurs = 1 200 * 20 = 24 000 €- chutes de tôle = 300 * 0,8 = 240 €, - transformateurs = 13 500 * 24 000 / (24 000 + 240) = 13 366 €, - chutes de tôle = 13 500 * 240 / (24 000 + 240) = 134 €. 310 talking about this. C’est le cas pour la zone comprise entre l’activité zéro (l’entreprise ne réalise pas de CA mais doit quand même payer 2 000 € de charges fixes) jusqu’au seuil de rentabilité. Le coût d’un produit est déjà largement déterminé lorsqu’il sort du bureau d’études. – gère le changement dans une dynamique de progrès continu, par une pratique permanente d’analyse et de diagnostic, Les ventes d’une entreprise résultent de sa politique commerciale (prix, publicité, …) mais aussi d’événements indépendants de son action (concurrents, conjoncture économique, …). NB 2 : tous les approvisionnements ne doivent pas nécessairement faire l’objet de la même attention. Contrôle de gestion … On vide alors à nouveau le centre maintenance en transférant 0,4 € au centre transport (5% * 8). Il est souhaitable de les faire coïncider avec des centres de responsabilité. 6. Ils sont tous régulièrement actualisés pour correspondre le plus exactement possible aux exigences … Mots clés : marge sur coût variable, seuil de rentabilité, marge sur coût spécifique, portefeuille produits. Le chemin critique est l’enchaînement des tâches qui ne peuvent être retardées sans faire prendre du retard au projet dans son ensemble. Le chiffre d’affaires s’élève à 45 000 € et les charges variables à 4 500 €. Cours de contrôle de gestion approfondi Mr KONE Abdoul-Wahab www.coursdefsjes.com Exemple : Soit un centre de profit dont les informations budgétées sont les suivantes : Produits Quantités Vendues Prix Unitaires Coût de Production Autres Charges A 1 000 15 7 1 B 1 400 20 12 2 C 1 200 29 16 7 Le compte de résultat budgété s’établit ainsi : Compte de Résultat Budgété … Exemple : une entreprise fabrique des meubles qui nécessitent une découpe, puis un montage, puis une finition. L’atelier de finition est saturé et représente la seule ressource rare. Une autre façon de calculer l’écart sur niveau d’activité est de considérer qu’il correspond au montant unitaire des charges fixes qui n’a pas pu être imputé en raison des variations de niveau d’activité : Différence sur niveau d’activité = charges fixes réelles unitaires * (AN – AR) On retrouve ainsi le coût de la sous activité de l’hôtel étudié en début de chapitre : - écart = CF réelles - CF imputées = 100 000 – 30% * 100 000 = 70 000 €, - écart = CF réelles unitaires * (AN – AR) = 100 000 / 1 500 * (1 500 – 450) = 70 000 €. cours Le contrôle de gestion est une forme de contrôle organisationnel. Chapitre 1 : Les coûts préétablis; Chapitre 2 : gestion budgétaire des ventes Chaque produit dégage une marge sur coût variable calculée par différence entre le prix de vente du produit et son coût variable. - le processus de fabrication est-il performant ? Le découpage des budgets dépend de l’organisation de l’entreprise. Elle s’assure de disposer de suffisamment de carburant pour le trajet et de ne pas oublier sa carte bancaire pour les péages, puis elle prend la route. En effet, si on considère qu’à court terme, seule une action sur les charges variables est possible, à long terme il devient possible d’agir également sur les coûts fixes directs (revendre un matériel, licencier du personnel, rompre un contrat de bail, ….). On considère ainsi que le coût d’une unité de produit en-cours est égal à x % du coût d’une unité de produit fini. Lors de la mise en œuvre de la méthode des centres d’analyse, certaines charges sont difficiles à répartir de façon pertinente entre les différents produits mais peuvent être réparties entre les autres centres d’analyse. Cette résolution peut se faire de deux façons : soit de façon itérative, soit en posant un système d’équations. Fiche 17 La mesure de la performance Le contrôle de gestion répond à plusieurs objectifs stratégiques et organisationnels.En tant que fonction de l’entreprise, il remplit ses missions en … Il est également possible d’utiliser d’autres méthodes : DEPS (dernier entré, premier sorti) ou coût de remplacement. - d’organiser au mieux le démarrage des différentes taches afin d’en minimiser le coût. Exemple : la société Floralia (fabriquant d’extraits floraux pour parfums) avait prévu de vendre 10 000 flacons de « Dalhia » avec une marge unitaire de 24 €. Représentation graphique du seuil de rentabilité : Reprenons l’exemple précédent en posant x = nombre de participants. 2. Elle est donc particulièrement adaptée aux sous-produits. Par ailleurs, la contrainte de coût a donné naissance à une méthode de conception originale : la conception à coût objectif (ou coût cible). Fiche 3 La gestion budgétaire de la production Pour un même centre de responsabilité il est possible d’avoir plusieurs tableaux de bord : - un tableau de bord journalier avec les informations qu’il est urgent de connaître quotidiennement (parexemple chez un fabriquant textile : montant du carnet de commandes et montant de la facturation), - un tableau de bord hebdomadaire établi le lundi (par exemple: montant de la marge réalisée). Ainsi, il faut comprendre le mot « contrôle » au sens de maîtrise et non pas de surveillance. Fully international and directly connected to the business world, EDHEC is a school for business, rather than a business school, where excellence in teaching and research focuses on innovation to stimulate entrepreneurship and creativity. Toutefois une périodicité plus longue (le trimestre par exemple) peut être préférée pour des raisons de coût. Le plus souvent, la tendance principale sera représentée par une droite d’équation y = ax + b où y représente le volume des ventes et x le temps passé. Si on commence par vider le centre « maintenance », on impute 1 000 € (= 5% * 20 000) au centre « transport ». Contrôle de Gestion assure souvent la gestion des systèmes d'information de gestion Le profil du Contrôleur de Gestion devient de plus en plus opérationnel. La démarche prévisionnelle a pour objet de préparer l’entreprise à exploiter les atouts et affronter les difficultés qu’elle rencontrera dans l’avenir. Ainsi, par exemple, la date au plus tôt de l’opération B est de 6 (début de A = 0 + durée de A = 6) et celle de l’opération C est de 11 (début de B = 6 + durée de B = 5). En effet, les différents services d’une entreprise ne sont pas nécessairement en sur ou sous activité au même moment. Quantité de sable nécessaire pour fabriquer 100 coupes = 500 * 100 = 50 000 grammes, Nombre de coupes de qualité satisfaisante = 85 coupes (= 100 – 15), Quantité de sable nécessaire pour fabriquer une coupe de qualité satisfaisante = 50000 / 85 = 588 gr. La solution n’est pas de fermer l’hôtel mais d’intensifier sa communication. Un projet est soumis à plusieurs types de contraintes (contraintes techniques, de délais et de coûts) et nécessite l’adaptation des outils de contrôle de gestion, voire la création d’outils spécifiques. - pour un salon 3 m33 55 h h 41 h h M / CV par heure definition consommée 312,50 600 - pour une chambre 2 m, On donnera la priorité à la fabrication de chambres qui rentabilisent mieux les heures de finition. achats de matières premières). Sinon, il s’agit d’une charge indirecte. Pr Rachid BOUTTI Imprimé pédagogique du Cours Contrôle de Gestion 7 Section 3 Instrument de contrôle : Plan de Communication des opérations (PCO) et Plan de Gestion des crises (PGC) et Risk Management On confond souvent le contrôle de gestion avec l'audit. Certaines sont plus simples mais donnent des résultats moins précis (coefficient d’imputation), d’autres nécessitent des traitements plus complexes et plus coûteux mais donnent des résultats plus précis (méthode ABC). Produit 1 Produit 2 Produit 3. Attention : le choix du taux de perte (matière première) ou de temps improductif (main d’œuvre) est loin d’être neutre : si l’objectif est trop ambitieux (aucune perte !) Ex : la construction d’un navire comporte les opérations suivantes : Construction du compartiment des machines, Construction des équipements électroniques, Succède aux opérations G et H Succède aux opérations C et E. Les dates « au plus tôt » des opérations sont inscrites en haut à gauche des carrées représentant ces opérations. Un contrôle des connaissances ultérieur au cours est obligatoire, pour veiller à ce que l’ensemble des participants aient un niveau de connaissances minimum après avoir suivi le cours. Il prend appui sur le référentiel de compétences en Master. Share & Embed "stratégie et contrôle de gestion" Please copy and paste this embed script to where you want to embed. Au total, les montants suivants auront transité dans les centres auxiliaires : - centre « maintenance » : 20 000 + 1 600 + 8 = 21 608 €, - centre « transport » : 15 000 + 1 000 + 80 = 16 080 €, Il est possible d’arriver directement au même résultat en posant un système d’équation du type : X = a.Y + b, Dans l’exemple précédent, si on pose M = coût centre maintenance et T = coût centre transport on a : M = 20 000 + 0,1 T. T = 15 000 + 0,05 M On résout ensuite ce système : M = 20 000 + 0,1 T = 20 000 + 0,1 (15 000 + 0,05 M) = 20 000 + 1 500 + 0,005 M = 21 500 + 0,005 M Ù M – 0,005 M = 21 500, Ù M = 21 500 / 0,995 = 21 608 €et T = 15 000 + 0,05 * 21 608 = 16 080 €. Là aussi, il faut tenir compte non seulement du temps de travail consacré à la production mais également des autres périodes rémunérées : réglage et entretien des machines, congés payés, etc …. Selon la façon dont le budget a été établi, l’analyse des écarts portera sur le montant du chiffre d’affaires ou de la marge sur coût standard. Exemple : si il faut 500 grammes de sable pour fabriquer une coupe en cristal mais que 15% des coupes fabriqués sont rejetées au contrôle qualité ; alors la quantité standard de sable nécessaire pour fabriquer une coupe de qualité satisfaisante est de 588 grammes. NB : dans le cas où il existe des stocks intermédiaires dans le processus de fabrication, le raisonnement général reste valable mais on ajoute autant d’étapes que de stocks intermédiaires. Elle est donc plutôt adaptée aux déchets et rebuts. 221 talking about this. DUT GEA, 2 ème année option FC 2005-2006 Contrôle de gestion Laurence Le Gallo 2 1ERE PARTIE: APPROFONDISSEMENT DES METHODES DE CALCUL DES COUTS CHAPITRE 1 – TYPOLOGIE DES CHARGES ET DES COUTS Attention à ne pas confondre prix, coût et charge : - un prix est le résultat d’une transaction avec une personne extérieure à l’entreprise (prix de vente) Selon cette méthode, chaque produit dégage une marge sur coût spécifique (MSCS) calculée par différence entre le prix de vente du produit et son coût spécifique. - Pour éviter de multiplier les calculs nécessaires, il est préférable de pratiquer l’imputation rationnelle avant de répartir les charges indirectes entre les produits. Master Contrôle de gestion Syllabus de l’année 2 1 Ce descriptif de cours est donné à titre indicatif et est suseptile d’êt e modifié selon les esoins de formation des étudiants. Elle consiste à identifier les différentes fonctions d’un bien ou service et à les pondérer en fonction de l’importance que le client leur accorde (valeur perçue par le client). Le calcul du seuil de rentabilité est particulièrement utile pour les entreprises à charges fixes élevées (hôtellerie, transport aérien ou ferroviaire, …). L’analyse peut être menée produit par produit, selon la méthode étudiée au paragraphe précédent, ou globalement. Elle arrive finalement à l’heure pour son rendez-vous. Il s’agit alors de développer une politique de juste à temps (meilleure synchronisation de la fabrication, réduction des temps de transfert, partenariat avec les fournisseurs, …). - les temps improductifs imposés par la législation sociale (congés payés) dans le standard monétaire(taux standard de la MOD). Your name. Fiche 4 La gestion budgétaire des approvisionnements : Fiche 5 La gestion budgétaire des approvisionnements : Dans le cas où la MSCS est négative, il faut envisager à terme de supprimer l’activité déficitaire dans la mesure où sa suppression entraînera la suppression des charges fixes spécifiques. (2Q* cl / cs), 6 12 Cadences. La répartition des charges indirectes selon la méthode des centres d’analyse connaît plusieurs limites. 90%) en % (min. En somme, le contrôle de gestion est métabolisé … On regroupe, d’une part les trois premières années, et d’autre part les trois suivantes : - point moyen du groupe 1 : x1 = (1 + 2 + 3) / 3 = 2, - point moyen du groupe 2 : x2 = (4 + 5 + 6) / 3 = 5, Il faut donc résoudre le système d’équations suivant : y1 = a x1 + b631 = 2a + ba = 167 y2 = a x2 + b1 131 = 5a + bb = 298, La méthode des moindres carrés est plus complexe mais plus précise. L’effet volume se calcule de façon classique et est appelé « écart sur rendement » : Ecart sur rendement = (quantité réelle d’UO – quantité préétablie d’UO) * coût unitaire standard1 L’effet coût se décompose en écart sur activité et en écart sur frais (ou écart sur budget). - et les coûts préétablis, calculés à partir d’estimations ou d’hypothèses. Par convention, on intègre : - les temps improductifs imposés par les contraintes techniques (réglage des machines) dans le standardtechnique (temps standard).
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